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·當(dāng)前位置:首頁 > 財(cái)稅代理 > 出口企業(yè)出口退稅的申報(bào)流程分步處理及賬務(wù)詳解
一、出口企業(yè)出口退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅方法

        (一)生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

       《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)第4條第1項(xiàng)規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn),但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。

      增值稅一般納稅人實(shí)行國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)出口自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。

      (二)外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)

       財(cái)稅[2012]39號第4條第4項(xiàng)規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)實(shí)行免退稅辦法。

       二、出口退稅的申報(bào)時(shí)間

       (一)生產(chǎn)企業(yè)

       生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物,須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)(屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的)。

       企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的,企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。

      (二)外貿(mào)企業(yè)

       外貿(mào)企業(yè)出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物,須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。
  企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的,企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的,企業(yè)不得申報(bào)免退稅。

        一般情況來說,生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節(jié)假日順延),舉例說明:出口日期是2014年6月6日,只要是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào),允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日,最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)。

        三、出口退稅的申報(bào)流程及需附送的資料

       (一)生產(chǎn)企業(yè)

       1.生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程

       可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼:用戶名:sa 密碼:無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息:系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(配置:企業(yè)代碼,企業(yè)名稱,納稅人識別號,分類管理代碼)。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼:系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改:系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期(各地執(zhí)行日期各不相同,根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?br />
       (1)免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程

       進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng),根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報(bào)退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè),每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入(已認(rèn)定)”},按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作,①進(jìn)入“向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”;②“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”。

       生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退(免)稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因,導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng),如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào),就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差,一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息,企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就會與免抵退稅申報(bào)匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不一致,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會造成免抵退稅對審不通過。

      生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同,增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額"要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"填寫。舉例說明:生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報(bào),且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報(bào),該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審,如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入,生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù);其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄;最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào),如此操作,該企業(yè)免抵退稅對審時(shí)出錯(cuò)率會較低。

       文件依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)第一條規(guī)定:企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù),在正式申報(bào)出口退(免)稅之前,應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào),在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后,方可提供規(guī)定的申報(bào)退(免)稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

       (2)免抵退稅正式申報(bào)流程

       ①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后,在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后,如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況,可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)”;②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改,進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”;③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù);④進(jìn)入“八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報(bào)表錄入”;⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報(bào)匯總表錄入”,點(diǎn)擊“增加”按鈕,點(diǎn)任意鍵,自動生成免抵退申報(bào)匯總表,點(diǎn)擊“保存”;⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”,點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報(bào)資料錄入”,點(diǎn)擊“增加”按鈕,在空白處點(diǎn)擊一下,自動生成免抵退稅申報(bào)資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”;⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報(bào)報(bào)表→生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。

     (2)免抵退稅申報(bào)需提供的資料

      (1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外,還應(yīng)提供下列資料:
    ①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》;
    ②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
     (2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào),應(yīng)提供下列憑證資料:
  ①《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表;
   ②《免抵退稅申報(bào)資料情況表》;
  ③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》;
  ④出口貨物退(免)稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù);
      ⑤下列原始憑證:
    A出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用,以下未作特別說明的均為此聯(lián))(保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單,簡稱出境貨物備案清單);
  B出口發(fā)票;
  C委托出口的貨物,還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明,以及代理出口協(xié)議復(fù)印件;
  D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物,屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的,還應(yīng)提供下列資料:
   a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》;
   b消費(fèi)稅專用繳款書或分割單,海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

     (二)外貿(mào)企業(yè)

      1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫

     (1)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<a title="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" data-mce- target="_blank" rel="nofollow" >出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)第5條規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào),將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退(免)稅實(shí)際是指退稅。
    (2)外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。

       2.生成免退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程

       安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng),初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”,密碼為空。輸入本次申報(bào)所屬年月,點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息:系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改(配置:企業(yè)代碼,企業(yè)名稱,納稅人識別號,分類管理代碼等)。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01;系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

      根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù),生成電子申報(bào)數(shù)據(jù),根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮鳎?br />
      (1)外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程

       注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報(bào)退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè),每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入(已認(rèn)定)”。

       出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是:(1)->(6),出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)->(12)。

       (1)向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置;(2)退稅申報(bào)向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入(如果不讀入電子數(shù)據(jù),手工錄入,選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”);(3)外部數(shù)據(jù)采集-報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn),如果不讀入電子數(shù)據(jù),手工錄入,選擇“二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入;(4)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可;(5)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可;(6)三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù);(7)六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù);(8)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→增加→錄入申報(bào)年月、申報(bào)批次→自動生成匯總表→保存;(9)打印出口明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打;(10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打印;(11)打印出口退稅匯總申報(bào)表→七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→打印報(bào)表;(12) 七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→生成退(免)稅申報(bào)數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報(bào)表。

       外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù),如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程:進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報(bào)”,就可以撤銷申報(bào)標(biāo)志。

      (2)外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料:
   ①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》;
   ②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》;
       ③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》;
    ④出口貨物退(免)稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù);
       ⑤下列原始憑證:
     A出口貨物報(bào)關(guān)單;
   B增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單);
   C委托出口的貨物,還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明,以及代理出口協(xié)議副本;
  D屬應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的,還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單);
   E主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

        四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

        生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的,分述如下:

        (一)生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理

         1.出口時(shí)的會計(jì)處理

      《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)規(guī)定:“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)!薄秶叶悇(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號)調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定,免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。

      所以按國家稅務(wù)總局2013年第61號公告的規(guī)定,企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫未進(jìn)行免抵退稅申報(bào),不用考慮免抵退稅的影響,企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理,一般會計(jì)處理如下:

      借:應(yīng)收賬款

        貸:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

      同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響,所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本,會計(jì)處理如下:

      借:主營業(yè)務(wù)成本

         貸:庫存商品

       2. 單證信息齊全時(shí)的會計(jì)處理

      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退(免)稅申報(bào)辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第61號),企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào),同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄(第25欄)。

       當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下:

      借:主營業(yè)務(wù)成本

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

       實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù),只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。

       根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會出現(xiàn)差額。

       如果年中出現(xiàn)差額,應(yīng)做如下分析,并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理:

       例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額,根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理

     (1)如果差額為正數(shù),說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了,而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本,故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理如下:

      借:主營業(yè)務(wù)成本 (差額)

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (差額)

     (2)如果差額為負(fù)數(shù),說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了,而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本,故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本,賬務(wù)處理如下:

      借:主營業(yè)務(wù)成本 (差額)紅字

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(差額)紅字

       如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng),則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

      3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會計(jì)處理

     (1)在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月,企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額,賬務(wù)處理如下:

      借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

            貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

     (2)在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月,企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”:

      借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

          貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

       因?yàn)樯鲜鰰?jì)處理不會影響應(yīng)交增值稅的核算,但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù),而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅,建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額,進(jìn)行上述會計(jì)處理。

       待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí),再沖減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”,賬務(wù)處理如下:

       借:銀行存款

           貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

      上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度,對免抵退的基本會計(jì)處理進(jìn)行了梳理,舉例如下:

    【例】假設(shè)某免抵退企業(yè),為一般納稅人,2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國,F(xiàn)OB價(jià)為RMB1,000,000元,成本為650,000元,征稅率17%,退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào),計(jì)算的免抵退稅額為150,000元,假設(shè)其中出口退稅50,000元,免抵稅額100,000元,當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。

       企業(yè)會計(jì)處理如下:

     (1)2014年6月份出口時(shí):

      確認(rèn)會計(jì)收入:

     借:應(yīng)收賬款 1,000,000

        貸:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 1,000,000

     同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額,只結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品:

     借:主營業(yè)務(wù)成本 650,000

        貸:庫存商品 650,000

    (2)2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí):

     借:主營業(yè)務(wù)成本 20,000

       貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20,000

    (3)免抵退正式申報(bào)的次月,確認(rèn)出口退稅:

     借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000

           應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 100,000

          貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150,000

     (4)收到出口退稅款時(shí):

     借:銀行存款 50,000

        貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000

      4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會計(jì)處理

     《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)規(guī)定:出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù),適用增值稅免稅政策。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn),下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的,企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅!

       企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報(bào)的,在次年的5月份應(yīng)該對出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對于該筆出口業(yè)務(wù),企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入,結(jié)轉(zhuǎn)了成本,對免抵退稅均未進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對“免稅”進(jìn)行增值稅會計(jì)處理。

       根據(jù)規(guī)定,適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí),企業(yè)往往無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

       根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條,一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

       不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

      依照上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對上述出口進(jìn)行免稅申報(bào),當(dāng)月(5月份)全部進(jìn)項(xiàng)稅額為2,400,000元,內(nèi)銷收入為5,000,000元,無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為:

      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000

      企業(yè)會計(jì)處理如下:

      借:主營業(yè)務(wù)成本 400,000

         貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 400,000

       在舊的出口退稅政策下,在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本,企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

       5.免抵退視同內(nèi)銷的會計(jì)處理

     《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)規(guī)定:“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的,除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外,如果未按規(guī)定申報(bào)免稅,應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅!

       據(jù)此,企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報(bào)的,超過免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷處理。此時(shí)對于該筆出口業(yè)務(wù),企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入,結(jié)轉(zhuǎn)了成本,對免抵退稅均未進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會計(jì)上主要是處理兩個(gè)問題:

       一是會計(jì)上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí),企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為“出口銷售收入”,現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷收入”,這些是免抵退企業(yè)會計(jì)上對營業(yè)收入常設(shè)的二級科目。         會計(jì)上只需對主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整:

      借:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

         貸:主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

       如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷,則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時(shí)都要作為“以前年度損益調(diào)整”,故就收入類型變化不需要進(jìn)行會計(jì)處理。

       二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。對于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因?yàn)闆]確認(rèn)免抵退稅額,自然無需對此進(jìn)行調(diào)整,但是內(nèi)銷就意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。問題是計(jì)提的銷項(xiàng)稅對應(yīng)哪個(gè)科目?這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法,一般貿(mào)易方式下,一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù),其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算:

       銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+適用稅率)×適用稅率由此可見,在視同銷售下,出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià),那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時(shí),應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分,前述分錄應(yīng)該修改為:

       借:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入

             貸:主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

                    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

        如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷,則通過“以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng),會計(jì)處理如下:

       借:以前年度損益調(diào)整

           貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

       根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告,視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。

       繼續(xù)依上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進(jìn)行免稅申報(bào),則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào),根據(jù)規(guī)定增值稅銷項(xiàng)稅額為:

        銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷(1+適用稅率)×適用稅率=1,000,000÷(1+17%)×17%=145299

        會計(jì)處理如下:

        借:以前年度損益調(diào)整 145,299

              貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 145,299

        出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的,相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下,在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本,如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù),理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上,因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷操作時(shí),企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里,申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷金額,故會計(jì)上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。

      6.免抵退業(yè)務(wù)“退運(yùn)”的會計(jì)處理

       免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”,而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則,對于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。

       此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分:一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本;二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本,但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅) ”。另外,在增值稅會計(jì)中,明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分,發(fā)生退運(yùn)時(shí),理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

       但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定,已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn),及需改為免稅或征稅的,應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù),并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,跨年度的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。

       所以,對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可,即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn),在會計(jì)上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可,只是涉及“以前年度損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

       繼續(xù)上述例子,假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn),且企業(yè)還未收到貨款,會計(jì)處理如下:

       借:應(yīng)收賬款 1,000,000(紅字)

           貸:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000(紅字)

        同時(shí)沖減成本:

        借:主營業(yè)務(wù)成本 650,000(紅字)

           貸:庫存商品650,000(紅字)

        繼續(xù)上述例子,假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項(xiàng),企業(yè)還未收到貨款,會計(jì)處理如下:

        借:應(yīng)收賬款 1,000,000(紅字)

          貸:以前年度損益調(diào)整 1,000,000(紅字)

        同時(shí)沖減成本:

        借:以前年度損益調(diào)整 670,000(紅字)

               貸:庫存商品650,000(紅字)

                      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20,000(紅字)

       如果發(fā)生退運(yùn)時(shí),企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào),則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本,不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計(jì)調(diào)整。

      (二)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

        1.外貿(mào)企業(yè)出口退稅(增值稅)核算

       外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物出口,做會計(jì)分錄時(shí),該購貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不是全額轉(zhuǎn)出,是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額來作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

      《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號)第9條第3項(xiàng)規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額,如購進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷,一律記入出口庫存賬,內(nèi)銷時(shí)從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。

        購進(jìn)出口貨物時(shí),借:庫存商品

                                           應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

                                           貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)

       貨物出口后,根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額(不含進(jìn)項(xiàng)),計(jì)算征退稅差額,轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本;根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額(不含進(jìn)項(xiàng))乘以增值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。

       借:主營業(yè)務(wù)成本(征退稅差額)

              其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(增值稅)

             貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

                                -應(yīng)交增值稅(出口退稅)

        收到出口退稅款,借:銀行存款

                                         貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(增值稅)

         2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅(消費(fèi)稅)核算

         (1)貨物出口后計(jì)算應(yīng)退稅款

          借:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)

              貸:主營業(yè)務(wù)成本

         (2)收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)

         借:銀行存款

            貸:其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)

         3.外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時(shí)的賬務(wù)處理:

        沖減退運(yùn)出口銷售收入:

         借:應(yīng)收外匯賬款(紅字)

             貸:主營業(yè)務(wù)收入-出口收入(紅字)

         借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

             貸:庫存商品(紅字)

         借:主營業(yè)務(wù)成本(征退稅率之差)紅字

             貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(征退稅率之差)紅字

         如果是上年出口貨物發(fā)生退運(yùn),相應(yīng)科目計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。

         對已辦理申報(bào)退稅的出口貨物,根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款,作如下會計(jì)分錄:
         借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

                主營業(yè)務(wù)成本(消費(fèi)稅退稅)
                 貸:銀行存款

         外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的,賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。
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